[box type=”note”]I samarbete med PwC erbjuder vi våra läsare att ta del av ”Accounting Update” – ett nyhetsbrev om aktuella redovisningsfrågor främst inom IFRS.[/box]
Av Åsa Klasson, PwC.
Varför konvertering till IFRS?
Det finns olika anledningar till varför ett företag väljer att övergå till redovisning enligt IFRS.
En vanlig anledning är att ett företag beslutar om att notera värdepapper på någon av de reglerade marknaderna NASDAQ OMX Stockholm eller NGM Equity. En notering på dessa marknadsplatser innebär en skyldighet att upprätta koncernens samtliga finansiella rapporter enligt IFRS. En vanlig konsekvens av noteringsplanerna är således att ett byte av redovisningsprinciper måste till.
Andra anledningar till varför ett företag väljer att övergå till redovisning enligt IFRS kan vara förändrade ägarförhållanden, önskemål från intressenter som t ex banker, eller ett frivilligt val av företaget självt. Fördelen med att tillämpa IFRS som redovisningsprincip är att genom internationellt enhetliga redovisningsregler erhålls en jämförbarhet internationellt och på så sätt även tillgång till internationellt kapital.
Är det stora skillnader mellan svenska redovisningsprinciper och IFRS?
Svaret är att “det beror på”. Det är mindre skillnader för ett företag som tillämpar Redovisningsrådets rekommendationer än för ett företag som tillämpar Bokföringsnämndens rekommendationer. Vidare innebär komplicerade upplägg och transaktioner inom ett företag vanligtvis också större skillnader i redovisning. Vissa konceptuella skillnader finns mellan regelverken. Det är större fokus på verkligt värde värdering under IFRS. Ett företag ska värdera fler poster till verkligt värde vilket leder till att det krävs en annan typ av kunskap utöver den redovisningskunskap som vanligen finns inom företagen.
De områden som ofta upplevs som mest ansträngande vid en övergång till redovisning enligt IFRS är följande:
- Finansiella instrument (t ex redovisning, klassificering och värdering av finansiella instrument, komplexa krav för att få tillämpa säkringsredovisning samt omfattande upplysningskrav avseende finansiell riskhantering)
- Optionsprogram (aktierelaterade ersättningar)
- Rörelseförvärv (t ex redovisning av stegvisa förvärv, värdering av immateriella tillgångar, bedömning av separata transaktioner och värdering av villkorade köpeskillingar)
- Nedskrivningstest av goodwill och andra immateriella tillgångar med obestämbar nyttjandeperiod
- Förmånsbestämda pensionsplaner
- Leasing (t ex klassificering av leasingavtal som operationell respektive finansiell leasing)
- Förvaltningsfastigheter (värdering till verkligt värde)
- Internt upparbetade immateriella tillgångar (t ex FoU)
- Rörelsesegment (endast krav för bolag som är noterade på reglerad marknad)
- Beskrivning av redovisningsprinciper (omfattande beskrivningar som ska anpassas till företagets verksamhet)
- Upplysningskrav i årsredovisningen (många och omfattande)
Hur påverkas företaget av en IFRS- konvertering?
Övergången till IFRS påverkar framförallt företagets finansiella rapportering, rapporteringsprocesser och tillhörande system, men även andra områden såsom t.ex. intern kontroll och lånevillkor kan komma att påverkas. En del av effekterna vid en övergång kräver uppmärksamhet och omedelbara åtgärder, medan andra inte kräver ett lika snabbt agerande från företagets sida. Det krävs ett stort engagemang hos ledning, styrelse och företagets anställda för att en konvertering skall bli lyckosam.
Nedan åskådliggörs konsekvenserna av en IFRS-konvertering på såväl den finansiella rapporteringen som på system och processer etc.
Hur blir konverteringen till IFRS smidig och effektiv?
Det tar tid att förstå och tillämpa IFRS korrekt. Det tar också tid att lära sig kommunicera sina affärer genom det nya redovisningsspråket efter en övergång till IFRS. Hur lång tid det tar beror på hur komplex företagets redovisning är, informationen i den tidigare rapporteringen samt tillgängliga resurser och kompetensen hos de anställda. Övergången till IFRS är en stor och omfattande process som kan vara svår att planera och genomföra om företaget inte har tidigare erfarenheter.
En förutsättning för att övergången till IFRS, med de ändringar i rapporteringsprocesser och finansiella rapporter som detta kräver, ska bli effektiv är att förberedelse sker i tillräckligt god tid och att förändringen genomförs enligt en grundligt utarbetad plan. Det bästa resultatet uppnås om företagets ledning och ekonomiavdelning i god tid funderar över de nya redovisnings- och rapporteringsrutinerna, hur de ska tillämpas och säkerställer att de anställda har god kunskap om det nya regelverket.
Vad bör ett företag tänka på inför en IFRS-konvertering?
Innan ett företag beslutar sig för att genomföra en konvertering till IFRS är det viktigt att de förbereder sig väl och om möjligt väljer en tidpunkt för konverteringen som passar in i företagets verksamhetsår.
Finns tillräckliga resurser?
Företaget bör göra en tidig bedömning av vilka resurser och vilken IFRS-kunskap som finns tillgänglig inom företaget, vilka resurser som krävs för att kunna genomföra en IFRS-konvertering samt eventuellt behov av externa rådgivare. Företaget bör även beakta att arbetet med en IFRS-konvertering sker utöver de ”vanliga rutinerna”. Då externa rådgivare involveras, är det viktigt att företaget är ansvarigt för processen och tar alla beslut samt att kunskapen om de nya redovisningsreglerna överförs till företaget.
Projektledning och styrning
Företagsledningen bör tillsätta en stark projektledning och en tydlig styrning av projektet samt tillse att de har en tydlig beslutsprocess för att säkerställa en snabb och ändamålsenlig problemlösning. Det är viktigt att ha en fastställd tidsplan som är realistisk för projektet som även innehåller tidpunkter för avstämningsmöten för uppsamling av genomförda aktiviteter och frågor.
Val av principer
Skillnader mellan tidigare tillämpade redovisningsprinciper och IFRS bör identifieras så tidigt som möjligt. Företaget bör också sätta sig in i och förstå de olika valmöjligheter som finns vid övergången till redovisning enligt IFRS.
Rapportering enligt IFRS
Ekonomiavdelningen på företaget bör vara ansvarig för IFRS-konverteringsprocessen. Som en del i processen bör en plan upprättas avseende utbildning av personalen i de nya redovisningsreglerna samt uppdatering av företagets befintliga redovisningsmanual. Det bör säkerställas att även personal hos dotterföretagen är medvetna om de nya redovisningsreglerna och om hur koncernrapporteringen kommer att förändras. Vanligen krävs en uppdatering av det befintliga interna rapporteringssystemet då väsentligt mer information behöver samlas in från dotterföretagen till den årsredovisning som ska upprättas enligt IFRS. Vidare ska det beaktas att även moderföretaget ska redovisa enligt nya redovisningsregler, RFR 2, varför det bör finnas en plan även för hur moderföretagets övergång till RFR 2 ska hanteras i redovisningssystem och liknande.
Moderbolaget
I och med att koncernen går över till redovisning enligt IFRS ska också moderföretaget gå över till redovisning enligt RFR 2 Redovisning för juridiska personer, vilket kan innebära skillnader även i moderföretagets redovisning.
Särskilda frågor
Inför ett beslut om övergång till redovisning enligt IFRS/RFR 2 är det några områden som företag särskilt bör ta i beaktande:
Skatt
Ansvariga för skattefrågor inom företaget bör involveras från början för att utvärdera hur moderföretagets övergång till RFR 2 kommer att påverka skatten i moderföretaget. Vidare bör företaget förstå vilken effekt identifierade skillnader mellan tidigare tillämpade redovisningsprinciper och IFRS får på uppskjuten skatt i koncernen. Flertalet av de skillnader som vanligen uppkommer vid en övergång till redovisning enligt IFRS leder till en redovisningsmässig skatteeffekt då en temporär skillnad uppstår mellan redovisat och skattemässigt värde.
Utdelningsbara medel
Det är viktigt att skapa förståelse för vilken påverkan varje val av princip och identifierade skillnader mellan tidigare tillämpade redovisningsprinciper och IFRS har på koncernens utdelningsbara medel.
Tillvägagångssätt
Varje företags IFRS-konvertering är unik. Det finns dock en beprövad metod som delar in arbetet i tre faser, och vilken kan anpassas till varje företags specifika förhållanden och omständigheter. Metoden kan hjälpa till att genomföra en IFRS-konvertering som är effektiv och riktar in sig på respektive företags prioriteringar och frågor.
Fas 1
Under Fas 1 görs en övergripande kartläggning av väsentliga skillnader mellan IFRS och tidigare tillämpade redovisningsprinciper. Ett utkast till projektplan för återstoden av projektet tas fram och de områden som bedöms som komplexa identifieras. Därutöver görs en bedömning av förväntad tidsåtgång och behov av resurser för genomförande av IFRS-konverteringen.
Fas 2
Detaljerade tekniska analyser upprättas avseende samtliga väsentliga områden som har identifierats under Fas 1. I samband med att analyserna upprättas genomförs utbildning av personal inom de områden där det identifierats väsentliga skillnader mellan företagets tidigare tillämpade redovisningsprinciper och IFRS. Företagets redovisningsprinciper enligt IFRS utvecklas och de områden där kvantifiering av skillnader krävs identifieras.
Fas 3
Det upprättas en ingående balans enligt IFRS, i form av en brygga som visar en avstämning mellan den balansräkning och resultaträkning som publicerats enligt tidigare redovisningsprinciper och motsvarande upprättade enligt IFRS. Efter framtagandet av denna information, vilken redogörs för i en övergångsnot, upprättas en årsredovisning enligt IFRS. Företaget säkerställer att alla nödvändiga processer är på plats och kan tillämpas av företagets egen personal genom att anordna nödvändiga utbildningar samt uppdatera koncernrapporteringssystem och redovisningsmanual
En IFRS-övergång är inte en engångsövning, det krävs kontinuerlig uppdatering och finslipning
Utmaningen fortsätter efter att IFRS-konverteringen är genomförd i och med att IFRS-standarderna utvecklas i mycket hög takt.
Nya standarder publiceras löpande, befintliga standarder uppdateras (annual improvement) eller görs om och nya tolkningsuttalanden ges ut (IFRICs). Detta ställer krav på kontinuerlig vidareutbildning inom IFRS för att kunna säkerställa korrekt redovisning och rapportering enligt IFRS samt för att kunna analysera affärer utifrån de redovisningseffekter nya standarder ger.
Det är viktigt att i god tid se över de framtida IASB projekt och förändringar som är på gång för att se vilka konsekvenser dessa får för företagets redovisning och finansiella rapportering.
